Pod službenim putovanjem u inozemstvo smatra se putovanje u trajanju do 30 dana neprekidno na koje poslodavac upućuje radnika iz Republike Hrvatske u stranu državu (i obratno) ili iz jedne strane države u drugu stranu državu ili iz jednog mjesta u drugo mjesto na teritoriju strane države.
Pravo radnika na dnevnicu za službeno putovanje u inozemstvo uređeno je nekim od izvora radnog prava koji obvezuje poslodavca kao što je kolektivni ugovor, pravilnik o radu, ugovor o rad i slično.
S druge strane, poreznim propisima je utvrđena visina dnevnice za službeno putovanje u inozemstvo koja se radniku može isplatiti neoporezivo, tj. bez plaćanja javnih davanja.
Prema čl. 7., st. 2., t. 21. i 22. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 10/17. – 143/23., dalje u tekstu: Pravilnik), visina dnevnice za službeno putovanje u inozemstvo koja se radniku može isplatiti neoporezivo propisana je:
- do iznosa utvrđenih propisima o izdacima za službena putovanja za korisnike državnog proračuna za službeno putovanje u inozemstvo koje traje više od 12 sati dnevno
- do 50 % iznosa utvrđenih propisima o izdacima za službena putovanja za korisnike državnog proračuna za službeno putovanje u inozemstvo koje traje više od 8 sati, a manje od 12 sati dnevno
Izdaci za službena putovanja za korisnike državnog proračuna utvrđeni su u Odluci o visini dnevnice za službeno putovanje u inozemstvo za korisnike koji se financiraju iz sredstava državnog proračuna (NN 16/24).
U navedenoj odluci nalazi se popis država s pripadajućim visinama dnevnica za svaku državu. Za države koje nisu na popisu, visina dnevnica je određena u iznosu od 50,00 USD.
Kod isplate dnevnice za službeno putovanje svakako treba voditi računa o činjenici je li na službenom putovanju osigurana prehrana na teret poslodavca o čemu ovisi porezni tretman isplate dnevnice (čl. 7. st. 10. Pravilnika).
Kada se radnik upućuje na službeni put koji se odnosi na put u tuzemstvo i u inozemstvo, prvo se utvrđuje pravo na inozemnu dnevnicu, a nakon toga pravo na tuzemnu dnevnicu. Primjeri utvrđivanja prava na broj inozemnih dnevnica mogu se pronaći na stranicama Porezne uprave, Mišljenje SU (KLASA: 410-01/18-01/2389, URBROJ: 513-07-21-01-19-2, od 26.08.2019. godine).
Poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite po osnovi službenog putovanja u inozemstvo
Prema članku 188. Zakona o doprinosima (Nar. nov. 84/08. – 114/23.), poslodavac je obvezan obračunati i uplatiti poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu za osiguranika po osnovi radnog odnosa koji boravi na službenom putu u inozemstvu.
Pri tome je bitno utvrditi o kojoj državi je riječ jer je za određene države isključena obveza plaćanja.
Ako radnik boravi na službenom putu u državi članici EU, državi članici EGP-a, Švicarskoj, Velikoj Britaniji, Sjevernoj Irskoj ili u jednoj od ugovornih država s kojom je međunarodnim ugovorom o socijalnom osiguranju uređeno pitanje korištenja zdravstvene zaštite u inozemstvu (Bosna i Hercegovina, Crna Gora, Makedonija, Srbija i Turska), ne obračunava se poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu.
Popis država za koje se NE PLAĆA poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite:
- Austrija, Belgija, Bugarska, Cipar, Češka, Danska, Estonija, Finska, Francuska, Grčka, Irska, Italija, Latvija, Litva, Luksemburg, Mađarska, Malta, Nizozemska, Njemačka, Poljska, Portugal, Rumunjska, Slovačka, Slovenija, Španjolska i Švedska
- Island, Norveška, Lihtenštajn
- Švicarska
- Bosna i Hercegovina, Srbija, Makedonija, Crna Gora i Turska
- Velika Britanija i Sjeverna Irska
Ako se radnika upućuje na službeni put u treću državu (treća država je država koja nije članica EU-a, EGP-a, Švicarska, Velika Britanija, Sjeverna Irska niti je država s kojom Hrvatska ima potpisan međunarodni ugovor o socijalnim osiguranju kojim je regulirano pitanje korištenja zdravstvene zaštite) poslodavac je obveznik plaćanja posebnog doprinosa za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu.
Pravo na korištenje zdravstvene zaštite uređeno je Pravilnikom o pravima, uvjetima i načinu korištenja prekogranične zdravstvene zaštite (Nar. nov., br. 160/13., 11/15., 16/15., 113/16. i 34/18.).
Radnik koji koristi zdravstvenu zaštitu na službenom putovanju u trećoj državi i sam snosi troškove zdravstvene zaštite, nakon povratka u Republiku Hrvatsku ima pravo podnijeti pisani zahtjev na naknadu neodgodivih troškova nadležnoj područnoj službi, odnosno regionalnom uredu HZZO-a s pripadajućom dokumentacijom. Prilikom utvrđivanja osnovanosti zahtjeva provjerava se medicinska dokumentacija, račun o izvršenom liječenju i dokumentacija o službenom putu. Ako se na osnovi nalaza, mišljenja i ocjene liječničkog povjerenstva utvrdi da je zdravstvena zaštita bila neophodna i neodgodiva, radnik ostvaruje pravo na naknadu stvarnih troškova umanjenih za iznos sudjelovanja u troškovima korištene zdravstvene zaštite prema Zakonu o obveznom zdravstvenom osiguranju (Nar. nov., br. 80/13, 137/13 i 98/19 i 33/23., dalje: ZOZO).
Poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite po osnovi službenog putovanja u inozemstvu se obračunava po stopi od 20 % na osnovicu koja se izvodi iz najniže mjesečne osnovice za plaćanje doprinosa i broja dana provedenih na službenom putovanju u inozemstvu.
Najniža mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa se utvrđuje za svaku godinu na način da se prosječna plaća za razdoblje siječanj – kolovoz prethodne godine pomnoži s koeficijentom 0,38. Prosječnu mjesečnu plaću po zaposlenome u pravnim osobama Republike Hrvatske za svaku godinu objavljuje Državni zavod za statistiku.
Dnevna osnovica će ovisiti o broju dana mjeseca u kojem je radnik upućen na službeni put, a izračunava se na način da se najniža mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa podijeli s brojem dana u tom mjesecu.
Obveza doprinosa dospijeva na naplatu do 15. dana u mjesecu za službena putovanja u inozemstvo iz prethodnog mjeseca, a uplaćuje se na račun HZZO-a: HR6510010051550100001 s pozivom na broj: HR68 8508- OIB obveznika plaćanja – oznaka izvješća JOPPD.
Isto tako, potrebno je izvijestiti Poreznu upravu preko obrasca JOPPD na način da se osnovica za obračun doprinosa upiše u polje 12., iznos obračunanog doprinosa u polje 12.8., oznaka stjecatelja u polju 6.1. je 5002, a kao oznaka primitka u polju 6.2. navodi se 5002. U 10.1. i 10.2. kao razdoblje obračuna od – do navodi se razdoblje od početka do završetka službenog putovanja. Ako se službeno putovanje odvijalo na prijelazu iz jednog mjeseca u drugi mjesec, potrebno je za svaki mjesec predati poseban obrazac JOPPD.
Zaključno, ne postoji veza između broja dnevnica za službeno putovanje u inozemstvo i broja dana za koje se plaća poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite po osnovi službenog putovanja u inozemstvu. Poseban doprinos se obračunava prema broju kalendarskih dana provedenih na službenom putovanju u inozemstvu, a broj dnevnica se utvrđuje prema pravilima koji su propisani poreznim propisima.
Za kraj navodimo da se poslodavci pod određenim uvjetima mogu osloboditi od plaćanja posebnog doprinosa. Mogućnost oslobođenja je propisana čl. 79. ZOZO o čemu HZZO odlučuje rješenjem. Ako je poslodavac oslobođen od plaćanja posebnog doprinosa, HZZO ne snosi troškove zdravstvene zaštite radnika u trećoj državi.
Primjer obračuna posebnog doprinosa za korištenje zdravstvene zaštite radnika koji je upućen na službeno putovanje u inozemstvo:
Radnik je u veljači 2024. godine bio na službenom putu u Australiji.
Službeno putovanje je trajalo 8 dana, od 12.02.2024. – 19.02.2024.
Dnevna osnovica za obračun posebnog doprinosa za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvo izvodi se iz najniže mjesečne osnovice za obračun doprinosa i broja dana mjeseca u kojem je radnik boravio na službenom putovanju (za 2024. godinu najniža mjesečna osnovica za obračun doprinosa iznosi 592,80 €): 592,80 € / 29 dana = 20,44 €.
Poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu po osnovi službenog putovanja se računa po stopi od 20 % osnovice ovisno o broju dana provedenih na službenom putovanju: 20,44 € × 8 dana × 20% = 32,70 €.
Iznos od 32,70 € uplaćuje se na račun HZZO-a do 15.03.2024. o čemu se izvještava Porezna uprava na obrascu JOPPD sukladno uputama koje su navedene ranije u tekstu.