Kamatna stopa na zajmove između povezanih osoba u 2024. godini
Visinu kamatne stope na zajmove između povezanih osoba određuje ministar financija odlukom, koja se objavljuje u Narodnim novinama. Pravilo je da se kamatna stopa objavljuje u godini koja prethodi godini u kojoj će se ta kamata primjenjivati. Ministar je odlučio da kamata između povezanih osoba u 2024. godini iznosi 3,25 %.
- Kamatna stopa na zajmove između povezanih osoba
Na kamate između povezanih osoba odnosi se članak 14. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04. – 114/23.). Stavak 1. propisuje da se pri utvrđivanju prihoda od kamata na dane zajmove kod povezanih osoba obračunava kamata najmanje do visine kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja zajma. S druge strane, pri utvrđivanju rashoda od kamata na primljene zajmove kod povezanih osoba, priznaju se obračunane kamate najviše do visine kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja zajma (stavak 2.). Prethodno navedenu kamatnu stopu određuje i objavljuje ministar financija, prije početka razdoblja u kojem će se ta stopa koristiti. U Narodnim novinama 157 iz 2023. godine objavljena je Odluka o objavi kamatne stope na zajmove između povezanih osoba.
Kamatna stopa na zajmove između povezanih osoba iz članka 14. stavka 3. Zakona o porezu na dobit za 2024. godinu iznosi 3,25 %.
- Primjena kamatne stope između povezanih osoba
Kamatna stopa od 3,25 % primjenjuje se na povezane osobe rezidente i nerezidente, odnosno primjenjuje se u slučajevima zaračunavanja kamata u sljedećim poslovima:
- između tuzemne poslovne jedinice inozemnog poduzetnika (nerezidenta) i društva osnivača ili
- između tuzemnog ovisnog društva i inozemnog matičnog društva ili
- između tuzemnog matičnog društva i inozemnog ovisnog društva ili
- između tuzemnog i inozemnog, na neki drugi način, povezanog društva (primjerice sestrinska društva).
Međutim, kamatna stopa se primjenjuje i na povezane osobe rezidente ako jedna od povezanih osoba:
- ima povlašteni porezni status odnosno plaća porez na dobit po stopama koje su niže od propisane stope ili je oslobođena od plaćanja poreza na dobit, ili
- ima u poreznom razdoblju pravo na prijenos poreznog gubitka iz prethodnih razdoblja.
Povlašteni porezni status ima porezni obveznik koji koristi porezne olakšice, oslobođenja i poticaje koji se iskazuju u točki VII. Obrasca PD (olakšice i oslobođenja za potpomognuta područja, olakšice prema Zakonu o poticanju ulaganja).
Dakle, u situaciji kada je tuzemni obveznik poreza na dobit zajmoprimac, u porezno priznate rashode kamata u 2024. godini priznaju se kamate obračunane po kamatnoj stopi 3,25 %. To znači da ugovorena kamatna stopa može biti i viša i niža od 3,25 %. Međutim, ako je ugovorena kamata viša od 3,25 % zajmoprimac će za razliku kamate obračunane po stopi iznad 3,25 % uvećati poreznu osnovicu u prijavi poreza na dobit (redni broj 16. PD obrasca) jer je taj dio rashoda porezno nepriznat.
Ako je tuzemni obveznik poreza na dobit zajmodavac, tada u poreznu osnovicu treba uključiti kamatu obračunanu povezanom društvu najmanje u visini 3,25 %. Jednako kao i u prethodnoj situaciji, ugovorena kamata može biti i viša i niža, međutim ako je niža od 3,25 %, za razliku kamate između ugovorene i 3,25 % zajmodavac će uvećati poreznu osnovicu u poreznoj prijavi (redni broj 16. PD obrasca). Ako je ugovorena kamata viša od 3,25 %, zajmodavac će iznos kamate evidentirati kao prihod i na taj način će kamata postati dijelom porezne osnovice, zbog čega ne postoji potreba za korekcijom u poreznoj prijavi, odnosno PD obrascu.
U slučaju kada se na kamate plaća porez po odbitku, porezna osnovica povećava se za svote umanjene za plaćeni porez po odbitku.
Osim obračuna kamata prema Odluci ministra, Zakonom o porezu na dobit predviđeno je da porezni obveznik može kamatu na zajmove između povezanih osoba utvrđivati prema uvjetima i na način propisan člankom 13. Zakona o porezu na dobit i pod uvjetom da taj način primjenjuje na sve ugovore (elaborat o transfernim cijenama). Iz navedenoga proizlazi da porezni obveznik u 2024. godini ne mora na zajmove između povezanih osoba primjenjivati kamatnu stopu 3,25 %, ako zadovolji uvjete iz članka 13. Zakona o porezu na dobit i takav način utvrđivanja kamata primjenjuje na sve ugovore.
Kod obveznika koji poreznu osnovicu utvrđuju prema novčanom načelu na rednom broju 42. iskazuju se rashodi kamata između povezanih osoba koje su plaćene, odnosno smatraju se realiziranim na bilo koji način.